Как белые активы фирмы сделать черными (неучтенными)

24.11.2016

Как белые активы фирмы сделать черными (неучтенными)Обналичивание «под товар» Еще один распространенный способ обналичивания денежных средств и перевода их в разряд «черного нала» — это фиктивное приобретение товарно-материальных ценностей. В просторечии такой вид обналичивания называется «товарное» обналичивание, или «обналичивание под товар». Смысл данной операции заключается в следующем. Предположим, нашему предприятию необходимо обналичить определенную сумму денежных средств. В этом случае заключается договор купли-продажи, и под этот договор перечисляется предоплата за якобы приобретаемый товар. В официальном бухгалтерском учете составляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму перечисления. В результате у нас возникает дебиторская задолженность на счете 60 по данному контрагенту.

Однако стороны (наше предприятие и организация, которая обналичивает для нас деньги) подписывают необходимые товарно-сопроводительные документы, как будто товар был поставлен. Иначе говоря, у нашего предприятия на руках имеется приходная накладная на товар (ассортимент может быть любым — это оговаривается сторонами отдельно), сумма которой соответствует сумме перечисленных денежных средств. Разумеется, после проведения этой накладной по официальному бухгалтерскому учету имеющаяся дебиторская задолженность по счету 60 закрывается. Ну а далее — уже известная нам схема: через день-другой представитель нашего предприятия получает у «финансовой компании» наличные деньги за вычетом причитающегося вознаграждения. Однако в официальной бухгалтерии у нас появляется нестыковка: на склад оприходованы товарно-материальные ценности, которых на самом деле в наличии нет. Эту проблему каждое предприятие решает по-своему: кто-то через некоторое время списывает их по акту списания, кто-то — по акту недостачи, покрывая эту сумму за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Если же на складе, например, до проведения операции обналичивания имелся излишек тех либо иных ценностей, то в приходной накладной можно указать перечень этих ценностей и их количество — в результате после проведения накладной по бухгалтерскому учету фактические и бухгалтерские данные будут приведены в соответствие. Фиктивная финансовая помощь Еще один распространенный способ обналичивания денежных средств — это якобы предоставление организации, которая занимается обналичиванием, временной финансовой помощи. В данном случае стороны заключают между собой договор о предоставлении временной финансовой помощи, который является основанием для перечисления денежных средств. Причем обычно в таком договоре указывается, что финансовая помощь предоставляется без уплаты соответствующего вознаграждения (процентов) и на довольно продолжительный срок (например, на год). Это делается для того, чтобы не усложнять ситуацию: ведь если в договоре предусмотрена выплата вознаграждения за предоставленную помощь, то нужно его выплачивать — в противном случае такая операция при проведении налоговой проверки привлечет особое внимание со стороны проверяющих лиц. После перечисления по договору финансовой помощи безналичных денежных средств в бухгалтерии предприятия составляется проводка, в которой кредитуется счет 51 «расчетные счета» и дебетуется какой-либо из счетов, используемый для отражения расчетов по кредитам и займам.

Это может быть, например, счет 58 «Финансовые вложения», или счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; также для этого может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». А вот насчет того, каким образом закроется задолженность по предоставленной финансовой помощи, могут быть разные варианты. Самый простой из них — предоставление безвозмездной финансовой помощи — не подходит: государство давно поняло смысл подобных сделок, а потому согласно законодательству такие сделки облагаются соответствующими налогами. Однако фирмы, предлагающие услуги по обналичиванию денежных средств, как правило, существуют недолго: их или обнаруживают и закрывают налоговые органы, или они ликвидируются самостоятельно через определенный период времени. Разумеется, эта «самоликвидация» представляет собой лишь смену вывески — например, вместо фирмы «Рога и копыта» будет открыта аналогичная фирма «Рожки и копытца», за которой будут стоять те же люди. Так вот, если организация, которой вы предоставили временную финансовую помощь, по тем либо иным причинам ликвидирована, не погасив задолженность, вы имеете право закрыть эту задолженность в бухгалтерском учете за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех причитающихся налогов и неналоговых платежей. Если же «финансовая компания» ликвидироваться не собирается, то по истечении срока действия договора о предоставлении временной финансовой помощи его можно пролонгировать на любой срок (например, еще на год). «Приобретение» нематериальных активов Одним из распространенных способов обналичивания денежных средств является «липовое» приобретение нематериальных активов. Преимущества данного метода заключаются в том, что нематериальные активы нельзя «пощупать и увидеть» воочию — они существуют, как правило, либо на бумаге, либо на электронных носителях информации.

Следовательно, для проверки учета нематериальных активов и, в первую очередь — их фактического наличия, от проверяющих лиц нередко требуется наличие специфических знаний. Напомним, что к нематериальным активам относятся: лицензии, товарные знаки, патенты, права на пользование земельными участками, авторские права, программное обеспечение, и т. п. Из всех нематериальных активов для целей обналичивания наиболее удобно использовать программное обеспечение. Например, лицензию купить невозможно — она выдается государственными органами конкретному юридическому лицу для осуществления того или иного вида деятельности. Что касается приобретения прав на пользование земельными участками, авторских прав и т. п., то здесь могут возникнуть различного рода юридические нюансы, совершенно неуместные в свете совершаемой операции. А программное обеспечение — это, как говорится, «то, что доктор прописал». С организацией, обналичивающей деньги, заключается договор на приобретение программного обеспечения. Причем это может быть совершенно любая программа — как прикладного (автоматизация учета, карта Москвы, составление бизнес-планов), так и развлекательного (игры, и т. п.) назначения.

Отметим, что в договоре на поставку программного обеспечения должен быть пункт, регламентирующий форму поставки (как правило — «на дискете» либо «на компакт-диске»); такова специфика подобных договоров. Затем под этот договор с расчетного счета перечисляются денежные средства. Данная операция отражается в официальной бухгалтерии следующей бухгалтерской проводкой: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму перечисления. В результате у нас возникает дебиторская задолженность на счете 60 по данному контрагенту. После перечисления денег организация-«поставщик» предоставляет предприятию-«покупателю» приходную накладную, подтверждающую получение оплаченного программного обеспечения (обычно оформление документов осуществляется при получении наличных денег). Стоит ли говорить, что сумма накладной должна совпадать с суммой перечисленных денежных средств! Приходная накладная на получение программного обеспечения отражается в официальном бухгалтерском учете с помощью следующей проводки: Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После этого данные бухгалтерского учета будут свидетельствовать о том, что сделка по приобретению программного обеспечения полностью закрыта. Однако «приобретенное» программное обеспечение будет числиться у нас в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы». Очевидно, что в случае налоговой проверки его нужно будет предъявить. Для такого случая можно просто иметь под рукой дискету с какой-нибудь программой. Эта программа может быть даже скачана из Интернета и быть бесплатной — ведь налоговые органы этого не знают! А если и знают, всегда можно сказать, что мы ее купили за деньги («вот, у нас все документы в порядке! ») — может, поставщик этим и зарабатывает, что скачивает программы из Интернета и продает их за деньги! Самое главное — чтобы документы (договор и накладная) были оформлены правильно и в них было указано название именно той программы, которую вы будете держать на дискете (или даже на жестком диске компьютера) для предъявления в случае налоговой проверки. Об этом следует позаботиться заранее, чтобы к моменту заключения договора (и тем более — оформления накладной) вы уже знали, какую именно программу вы «приобретаете».

«Приобретенное» программное обеспечение можно также просто списать со счета 04 «Нематериальные активы», на котором оно будет числиться после проведения по бухгалтерскому учету приходной накладной — специфика любого программного обеспечения такова, что сделать это совсем несложно, причем — на законном основании. Наиболее распространенный пример — это списание программного обеспечения по причине уничтожения его компьютерным вирусом. В данном случае достаточно будет составить соответствующий акт на списание, указав в нем причину списания и название списываемого программного продукта. Этот акт после утверждения руководством предприятия сдается в бухгалтерию. Бухгалтер на основании акта составляет следующую бухгалтерскую проводку: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 04 «Нематериальные активы». На этом все — «приобретенное» программное обеспечение списано с баланса предприятия. В дальнейшем счет 94 будет закрыт либо за счет затрат предприятия, либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех причитающихся налогов и неналоговых платежей. В качестве причины списания программного обеспечения можно указывать не только действия компьютерных вирусов и иных вредоносных программ, но и, например, последствия аппаратных либо программных сбоев.